Modificación al tratado tributario México - España

Nuevas tasas de retención y métodos de eliminación de doble imposición.

Con fecha 18 de agosto de 2017 se publica en el Diario Oficial de la Federación el Decreto Promulgatorio del Protocolo que Modifica el Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y el Reino de España para Evitar la Doble Imposición en Materia de Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio y Prevenir el Fraude y la Evasión Fiscal y su Protocolo, hecho en Madrid el 24 de julio de 1992, hecho en Madrid, España, el diecisiete de diciembre de dos mil quince. Los cambios a destacar se comentan a continuación, bajo la consideración de que hay otros cambios al convenio que actualizan y adecúan el texto a las nuevas disposiciones del Convenio Modelo y a los cambios realizados al particular. Impuestos comprendidos Se actualizan los impuestos comprendidos en el convenio. En el caso de México se elimina el Impuesto al Activo. En el caso de España se agrega el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Definiciones Se actualizan las definiciones de autoridad competente y fondo de pensiones. Residencia Se precisa que para la definición de residente en razón del domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga, se considera también al estado contratante incluyendo sus subdivisiones políticas o entidades locales. Se agrega que cuando la situación de doble residencia se derive de que dicha persona cuenta con una sede de dirección efectiva en cada uno de los Estados Contratantes, las autoridades competentes de los mismos harán lo posible por definir, por medio de un acuerdo amistoso, el Estado Contratante del que debe considerarse residente a dicha persona para los efectos del Convenio, teniendo en cuenta desde donde realizan habitualmente sus funciones el consejero delegado y los altos ejecutivos; desde donde se realiza la alta gestión cotidiana, así como cualquier otro factor equivalente. Empresas asociadas Se agrega que cuando un Estado Contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado Contratante –y, en consecuencia, grave- los de una empresa del otro Estado Contratante que ya han sido sometidos a imposición en ese otro Estado Contratante, y ese Otro reconozca que los beneficios así incluidos son beneficios que habrían sido realizados por la empresa del Estado Contratante mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que habrían acordado empresas independientes, ese otro Estado Contratante practicará el ajuste que proceda a la cuantía del impuesto que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendrán en cuenta las demás disposiciones de este Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarán en caso necesario. Dividendos Se establece una tasa del 10% de retención sobre dividendos, previendo una exención en los siguientes casos: Una sociedad cuyo capital esté total o parcialmente dividido en acciones o participaciones y que sea residente del otro Estado Contratante, siempre que ésta posea directamente al menos el 10 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos, o Un fondo de pensiones residente del otro Estado Contratante. Intereses Se modifica la tasa de retención sobre intereses quedando de la siguiente manera: 4.9% sobre intereses pagados a sistema financiero y bonos y valores cotizados en mercados reconocidos. Exenciones en ciertos casos. 10% en los demás casos. Se elimina el último párrafo que establece que las disposiciones del presente artículo no serán aplicables cuando el crédito por el cual se pagan los intereses, se concertó o asignó exclusivamente con el propósito de beneficiarse de este artículo y no por razones comerciales fundadas. Regalías Se elimina el último párrafo que establece que las disposiciones del presente artículo no serán aplicables cuando el crédito por el cual se pagan los intereses, se concertó o asignó exclusivamente con el propósito de beneficiarse de este artículo y no por razones comerciales fundadas. Ganancias de capital Se precisa que las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante de la enajenación de acciones o participaciones, o derechos similares, cuyo valor proceda en más de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante, pueden someterse a imposición en ese otro Estado Contratante. Para enajenación de acciones se establece una tasa máxima de 10%, y solamente podrán someterse a imposición en el estado donde resida el enajenante cuando este sea: una institución financiera; una entidad aseguradora; un fondo de pensiones, o un residente que obtenga la ganancia por la enajenación de acciones o participaciones que se negocien regularmente en un mercado de valores reconocido, excepto por acciones en una Sociedad Anónima cotizada de Inversión en el Mercado Inmobiliario. Hidrocarburos Se introduce un nuevo artículo que aplicará de manera preferente sobre actividades empresariales relativas a la industria extractiva y comercialización de hidrocarburos, regulando la configuración de Establecimiento Permanente, actividades comprendidas y gravamen de remuneraciones salariales. Eliminación de la doble imposición Se reforma en su totalidad el artículo que regula el método de la eliminación de la doble imposición. Para el caso de residentes en México, podrán acreditar El impuesto español pagado por ingresos provenientes de España, en una cantidad que no exceda del impuesto exigible en México sobre dichos ingresos, y En el caso de una sociedad que detente al menos el 10% del capital de una sociedad residente de España y de la cual la sociedad mencionada en primer lugar recibe dividendos, el impuesto español pagado por la sociedad que distribuye dichos dividendos, respecto de los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos. Para el caso de España, los residentes podrán: La deducción del ISR de ese residente por un importe igual al ISR pagado en México; La deducción del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en México sobre esos elementos patrimoniales; La deducción del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con la legislación interna de España. Dicha deducción no podrá exceder de la parte del Impuesto Sobre la Renta o del Impuesto Sobre el Patrimonio, calculado antes de la deducción, correspondiente a las rentas o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposición en México. Vigencia Estos cambios entran en vigor el 27 de septiembre de 2017. Texto Éste y todos los tratados para evitar la doble tributación que México ha celebrado pueden ser consultados, con sus textos actualizados, en el módulo Legislación de Fiscalia, en el apartado Tratados Internacionales.